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第一章   資產(chǎn)

 

本章考情分析

本章考綱要求

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算

（十）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍、無形資產(chǎn)的內(nèi)容、其他資產(chǎn)的核算

（十一）了解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理

（十二）了解交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值的確定

（十三）了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實際利率的確定

第一節(jié)貨幣資金

 

【知識點1】庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理的制度

1.庫存現(xiàn)金使用范圍：

（1）職工工資、津貼；    （2）個人勞務(wù)報酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用庫存現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

【例-多選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，能使用現(xiàn)金支付的是（     ）

  a.支付職工獎金 5000 元        b.支付零星辦公用品購置費800元

  c.支付物資采購款1200元       d.支付職工差旅費2000

【答案】abd

【解析】選項c，超過了結(jié)算起點的規(guī)定，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定；邊遠和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

 

【例-單選題】遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額為最高不超過（    ）天的開支需要量。

a.5                  b.10             

c.15              d.20

【答案】c

【解析】邊遠和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（1）開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

（2）開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬；

（3）不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；

（4）不準用銀行賬戶代其他單位和個人存取庫存現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。

（5）不得“公款私存”；不得設(shè)置“小金庫”。

（二）現(xiàn)金的清查及其核算（重點）

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，清查結(jié)果應(yīng)當編制庫存現(xiàn)金盤點報告單。

清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；

1.現(xiàn)金短缺的會計處理

a:發(fā)現(xiàn)短缺（審批前）

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

         貸：庫存現(xiàn)金

b:審批后，分別情況處理：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責任人賠償?shù)模?/span>

         管理費用（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

2.現(xiàn)金溢余的會計處理

a：當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金溢余的業(yè)務(wù)（審批前）

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

b：審批后， 查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

       營業(yè)務(wù)收入（屬于無法查明原因的）

【例-單選題】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入（  ）

a.財務(wù)費用                        b.管理費用

c.營業(yè)費用                        d.營業(yè)外支出

【答案】b

【解析】檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入管理費用。

【知識點2】銀行存款

 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對二者是否相符，至少每月核對一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。

未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。

未達賬項具體包括以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。   （2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬     （4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

【提示】存在未達賬項時，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”—參考教材第4頁【表1-1】。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。調(diào)整之后的余額為企業(yè)可實際動用的存款數(shù)額。

【例-單選題】銀行對帳單余額為24000元，銀行已收、企業(yè)未收款項為1500元，企業(yè)已收、銀行未收款項為2100元，企業(yè)已付、銀行未付款項為1600元，則調(diào)整后的存款余額為（      ）

   a.225000        b.23500         c.24500       d.25500

  【答案】c

【知識點3】其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他貨幣資金”科目進行會計核算

【例-單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（    ）。

a.信用證保證金存款                        b．備用金        

c.存出投資款                              d.銀行本票存款 

【答案】b

【解析】備用金通過其他應(yīng)收款核算。

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的基本規(guī)定

（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

（2）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

（5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算:

（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

借：其他貨幣資金－銀行匯票

貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

（3）采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

收款方的核算：

企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：

借：銀行存款

         貸：主營業(yè)務(wù)收入

             應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的基本規(guī)定

（1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

（三）信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

（1）信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡

單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶。

（2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。

準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10％

3.信用卡核算流程

（1）企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單：

借：其他貨幣資金－信用卡

         貸：銀行存款

（2）持卡消費：

借：管理費用等

         貸：其他貨幣資金－信用卡

（四）信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

2. 信用證保證金存款的核算

（1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：

借：其他貨幣資金――信用證保證金

貸：銀行存款

（2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－信用證保證金

（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：

借：銀行存款

        貸：其他貨幣資金－信用證保證金

(五)存出投資款(重點掌握)

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

1．企業(yè)向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金－存出投資款

         貸：銀行存款

2．購買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

        貸：其他貨幣資金－存出投資款

(六)外埠存款（重點掌握）

1.外埠存款概念：

是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.外埠存款的核算

（1）開立采購專戶時—劃出資金：

借：其他貨幣資金－外埠存款

          貸：銀行存款

（2）收到采購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時—采購：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款

（3）采購完畢收回剩余款項時—劃回資金

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

【例-單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(   )。（2011年考題）

a.借記“應(yīng)收帳款”科目 貸記“銀行存款”科目

b.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目

c.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目

d.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】b

【解析】企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。

【例-單選題】下列各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（    ）。（2012年考題）

a.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

b.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

c.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

d.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

【答案】d

【解析】選項a，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項b，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算行存款；選項c，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，但是帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓、