三、計(jì)算題

1、某企業(yè)位于某市市區(qū)，為增值稅一般納稅人，2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)對其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元：

(2)7月為本企業(yè)基建工程購入材料234000元，其會計(jì)處理為：

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000

(3)將自產(chǎn)的一批貨物直接捐贈給職工子弟學(xué)校，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出120000

貸：庫存商品 120000

問題：

1.分別指出上述處理對企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響。

2.作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

【答案】

1.上述處理對企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響

(1)業(yè)務(wù)1中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅100000×25%=25000(元)。

(2)業(yè)務(wù)2中，企業(yè)外購材料用于基建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，需要補(bǔ)繳增值稅，同時需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，申請退還企業(yè)所得稅。

(3)業(yè)務(wù)3中，將自產(chǎn)的貨物用于對外捐贈，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)交增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，同時該捐贈為直接捐贈，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2.調(diào)賬

(1)業(yè)務(wù)1的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　75000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　　25000

(2)業(yè)務(wù)2中的調(diào)整分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　　34000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　 2380

應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　 1020

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　　　850

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　850

(3)業(yè)務(wù)3中的調(diào)整分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　　20400

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　 1428

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　612

——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　　 3140

以前年度損益調(diào)整 9420

以前年度損益調(diào)整=35000-20400-1428-612=12560(元)

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=12560×25%=3140(元)

以前年度損益調(diào)整余額=12560-3140=9420(元)

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