(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買固定資產(chǎn)

【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。

【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。

提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例12。

(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。如上例10，例11。

(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如：提現(xiàn)500元。

(1)格式：

第一，按照國(guó)際慣例，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識(shí)別，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f(shuō)，貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格。

(2)編制：

【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款　60 000

貸：實(shí)收資本　60 000

【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款 80 000

貸：銀行存款 80 000

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購(gòu)買固定資產(chǎn)。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)　50 000

貸：銀行存款　50 000

(3)分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

②記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;

③記錄的金額。

(4)分類：

一貸多借：

借：銀行存款　2 000

借：庫(kù)存現(xiàn)金　100

貸：短期借款 2 100

一借多貸：

借：銀行存款　23 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3 400

多借多貸：

借：銀行存款　23 000

借：應(yīng)收賬款　400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 3 400

2.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)照關(guān)系。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目(賬戶)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目(賬戶)稱為對(duì)應(yīng)科目(賬戶)。

【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

A.多借多貸　B.一借多貸

C.多借一貸　D.一借一貸

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括(　)。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要　B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

『正確答案』BCD

『答案解析』經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。

【例題·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有(　)。

A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額

B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

『正確答案』ABC

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

(1)發(fā)生額試算平衡法

①公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)

②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

(2)余額試算平衡法

①公式：借余=貸余 “所有賬戶”

②依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(所有科目的期初余額均為已知條件)：

(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。

(2)4月8日，甲公司向供應(yīng)商購(gòu)入原材料一批，價(jià)值20 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購(gòu)原材料款10 000元。

(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。

(5)4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。

(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。

(7)經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。

(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

(9)經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

4.結(jié)論

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

(3)即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是(　)。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。(　)

『正確答案』×

『答案解析』進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。(　)

『正確答案』×

『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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