(二) 標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下類(lèi)型中進(jìn)行選擇：

一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差等。

通常來(lái)說(shuō)，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀(guān)性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無(wú)論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為：

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的。

材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來(lái)物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類(lèi)分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)等共同制定。

材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類(lèi);其次，逐一確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格;再次，按照種類(lèi)分別計(jì)算各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。

直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)用工情況制定。當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來(lái)確定的，人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)，必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)、勞動(dòng)工資部門(mén)等運(yùn)用特定的技術(shù)測(cè)定方法和分析統(tǒng)計(jì)資料后確定。

(三) 成本差異的計(jì)算及分析

在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱(chēng)為節(jié)約差異。

從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公式為：

總差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

=(實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量)+(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量)

=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

=價(jià)格差異+用量差異

其中，價(jià)格差異 = (實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

1. 直接材料成本差異的計(jì)算分析

直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接材料成本差異 = 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

= 實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

= 直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異

直接材料價(jià)格差異 = (實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

直接材料用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀(guān)因素的影響，較為復(fù)雜，如市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠(chǎng)商、運(yùn)輸方式、采購(gòu)批量等等的變動(dòng)，都可以導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門(mén)的關(guān)系更為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)責(zé)任。

直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門(mén)原因，也有非生產(chǎn)部門(mén)原因。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過(guò)具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。

2. 直接人工成本差異的計(jì)算分析

直接人工成本差異的計(jì)算分析

直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接人工成本差異 = 實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

= 實(shí)際工資率×實(shí)際人工工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)

= 直接人工工資差異率+直接人工效率差異

直接人工工資率差異 = (實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際人工工時(shí)

直接人工效率差異 = 標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))

工資率差異是價(jià)格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門(mén)，勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門(mén)。

3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其中，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異，效率差異是用量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

4. 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為：

固定制造費(fèi)用成本差異 = 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

= 實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定，實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，所以，固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

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