(三) 流程價值分析

流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。

1. 成本動因分析

要進行作業(yè)成本管理，必須找出導致作業(yè)成本的原因。每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項作業(yè)的結果或產(chǎn)品。比如說，原料搬運，搬運到指定地點的材料數(shù)量，則是該“搬運”作業(yè)的產(chǎn)出量，也可以稱為作業(yè)動因。然而，產(chǎn)出量指標不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。例如：搬運材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的。一旦得知了根本原因，就可以采取相應的措施改善作業(yè)，如改善車間布局，減少搬運成本。

2. 作業(yè)分析

作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)構成了流程價值分析與管理的基本內容。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

按照對顧客價值的貢獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：

(1) 該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變;

(2) 該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成;

(3) 該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。

例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業(yè)使所有紙張整齊劃一，從而改變了原來的狀態(tài)。這種狀態(tài)之前的印刷或其他作業(yè)均不能實現(xiàn)該目的，而且只有裁邊以后，才能進行后續(xù)的裝訂作業(yè)。裁邊作業(yè)符合上述全部條件，因此為增值作業(yè)。增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。

非增值作業(yè)，是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。例如檢驗工作，只能說明產(chǎn)品是否符合標準，而不能改變其形態(tài)，不符合第一個條件;次品返工作業(yè)是重復作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應提供符合標準的產(chǎn)品，因此也屬于非增值作業(yè)。執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。持續(xù)改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業(yè)，將非增值成本降至最低。

在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業(yè)，以減少不必要的耗費，提升經(jīng)營效率。作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑，主要有以下四種形式：

(1) 作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本;

(2) 作業(yè)選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案;

(3) 作業(yè)減少：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間;

(4) 作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。

作業(yè)分析是流程價值分析的核心。通過對作業(yè)的分析研究，進而采取措施，消除非增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，對于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。

3. 作業(yè)業(yè)績考核

實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。當利用作業(yè)成本計算系統(tǒng)隨別出流程中的非增值作業(yè)及其成本動因后，就為業(yè)績改善指明了方向。若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程。財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。而非財務指標主要體現(xiàn)在效率、質量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

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（責任編輯：xll）

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