(二) 預(yù)算會計要素

預(yù)算會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

資產(chǎn)，是指一級財政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

凈資產(chǎn)，是一級財政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

支出，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金耗費或損失。

會計平衡等式反映了各會計要素間的關(guān)系。預(yù)算的會計平衡等式為：

資產(chǎn)+支出 = 負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

或者

資產(chǎn) = 負(fù)債+凈資產(chǎn)

二、民間非營利組織會計概述

目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

《民間非營利組織會計制度》由財政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。

(一) 民間非營利組織的特征

《民間非營利組織會計制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下三個特征：

1. 該組織不以營利為宗旨和目的;

2. 資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;

3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

(二) 民間非營利組織的一般會計原則

1. 民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

2. 民間非營利組織的會計目標(biāo)是滿足會計信息使用者的信息需要。

3. 民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4. 民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性等。

5. 民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

6. 由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。

(三) 民間非營利組織的會計要素

考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟回報，民間非營利組織會計沒有所有者權(quán)益和利潤會計要素。同時，由于民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營利組織會計也沒有支出會計要素。

民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：

資產(chǎn)-負(fù)債 = 凈資產(chǎn)

反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：

收入-費用 = 凈資產(chǎn)變動額

(四) 民間非營利組織的財務(wù)會計報告

為了向民間非營利組織財務(wù)會計報告使用者提供與其決策有用的信息，真實、完整地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、營運成果和現(xiàn)金流量，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

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（責(zé)任編輯：xll）

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