五、企業(yè)所得稅的核定征收

國家稅務總局于2008年3月6日發(fā)布，自2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)，適用于居民企業(yè)納稅人。

1. 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(1) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

(2) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

(3) 擅自毀損賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4) 雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5) 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(6) 申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。

2. 稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

(1) 能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(2) 能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

(3) 通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于上述情形的，核定其應納所得稅額。

3. 稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

(1) 參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2) 按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

(3) 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

(4) 按照其他合理方法核定。

采用其中一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

4. 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額 = 應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額 = 應稅收入額×應稅所得率

或 應納稅所得額 = 成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

5. 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。不具有法人資格的營業(yè)機構實行法人匯總納稅制度，會導致地區(qū)間稅源轉移問題。根據(jù)財政部、國家稅務總局、中國人民銀行制定了《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》(財預[2008]10號)，國家稅務總局據(jù)此發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)，后者的具體規(guī)定如下：

(一) 基本方法

屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照規(guī)定進行分配。

(二) 適用范圍

該辦法適用于居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下簡稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。不適用該辦法的包括：

1. 屬于鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機構繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫，因其未納入中央和地方分享范圍的企業(yè);

2. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構;

3. 在中國境內未跨省市設立不具有法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行;

4. 居民企業(yè)在中國境外設立不具有法人資格營業(yè)機構的;

5. 企業(yè)按《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》(財預[2008]10號)計算有關分期預繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外營業(yè)機構。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義匯總

（責任編輯：xll）

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