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2006年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)真題及解析

發(fā)表時間:2014/9/3 9:23:53 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、綜合題(本類題共2題,第1小題15分,第2小題18分。共33分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司,屬于增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2003年12月1日,乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,取得的增值稅專用******上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元,增值稅額為170萬元;發(fā)生保險費2.5萬元,款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(2)2003年12月1日,乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元,發(fā)生安裝工人工資5萬元,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2003年12月31日,該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài),當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為13.2萬元,采用直線法計提折舊。

(4)2004年12月31日,乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元,2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下:

1年 2年 3年 4年 5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9 524 0.9 070 0.8 638 0.8 227 0.7 835

(5)2005年1月1日,該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為12.56萬元,采用直線法計提折舊。

(6)2005年6月30日,乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日,該生產(chǎn)線停止使用,開始進行改良。在改良過程中,乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2005年8月20日,改良工程完工驗收合格并于當日投入使用,預(yù)計尚可使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為10.2萬元,采用直線法計提折舊。2005年12月31日,該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2006年4月30日,乙公司與丁公司達成協(xié)議,以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日,乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù),不考慮其他相關(guān)稅費。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。

要求:

(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。

(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(9)計算2005年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.太湖股份有限公司系上市公司(以下簡稱太湖公司),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2006年4月25日對外報出,實際對外公布日為2006年4月30日。

太湖公司財務(wù)負責人在對2005年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時,對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問,其中,下述交易或事項中的(1)、(2)項于2006年2月26日發(fā)現(xiàn),(3)、(4)、(5)項于2006年3月2日發(fā)現(xiàn):

(1)1月1日,太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品,同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定,A商品的銷售價格為300萬元,舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅),甲公司另向太湖公司支付341萬元。

1月6日,太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開出的增值稅專用******上注明的商品價格為300萬元,增值稅額為51萬元,并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

太湖公司的會計處理如下:

借:銀行存款 341

貸:主營業(yè)務(wù)收入 290

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

借:主營業(yè)務(wù)成本 150

貸:庫存商品 150

(2)10月15日,太湖公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取,第二筆貨款于交貨時收取。

10月15日,太湖公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用******。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日,太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。

太湖公司的會計處理如下:

借:銀行存款 234

貸:主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借:主營業(yè)務(wù)成本 140

貸:庫存商品 140

(3)12月1日,太湖公司向丙公司銷售一批C商品,開出的增值稅專用******上注明的銷售價格為100萬元,增值稅額為17萬元。為及時收回貨款,太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日,太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

太湖公司的會計處理如下:

借:應(yīng)收賬款 117

貸:主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

借:主營業(yè)務(wù)成本 80

貸:庫存商品 80

(4)12月1日,太湖公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);太湖公司負責D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日,太湖公司發(fā)出D商品,開出的增值稅專用******上注明的D商品銷售價格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日,太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。

太湖公司的會計處理如下:

借:銀行存款 585

貸:主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

借:主營業(yè)務(wù)成本 350

貸:庫存商品 350

(5)12月1日,太湖公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價格為700萬元,太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日,太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開出的增值稅專用******上注明的E商品銷售價格為700萬元,增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

太湖公司的會計處理如下:

借:銀行存款 819

貸:主營業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119

借:主營業(yè)務(wù)成本 600

貸:庫存商品 600

要求:

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第14頁)。

(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

(責任編輯:xll)

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