(一) 居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。”“居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”

在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

(1) 依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

2. 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。

境外中資企業(yè)，是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)(以下簡稱非境內注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內;(2) 企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準;(3) 企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內;(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

盡管非境內注冊居民企業(yè)應當承擔無限納稅義務，但是，其在中國境內投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認;境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務總局確認。境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況就是通常所稱的因稅收管轄權之間的沖突引起的法律性重復征稅。

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其應納稅所得額按照合伙人是自然人而應繳納個人所得稅的規(guī)定計算。生產經營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額;(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額;(3) 協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額;(4) 無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

(二) 非居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。”“非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。”“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。”

在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

1. 機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

(1) 管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

(2) 工廠、農場、開采自然資源的場所;

(3) 提供勞務的場所;

(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

(5) 其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

2. 來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(2) 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

(3) 轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(4) 股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(5) 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(6) 其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

3. 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

4. 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

四、企業(yè)所得稅的征收范圍

企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應納稅所得。

所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

(一) 所得的類型

根據不同的標準，所得可以分為不同的類型：

1. 生產經營所得和其他所得

(1) 生產、經營所得，是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經國家主管部門確認的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經營和有償服務活動，取得的合法經營所得;

(2) 其他所得，是指股息、利息、租金、特許權使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產后的清算所得。

2. 在業(yè)經營所得和清算所得

(1) 在業(yè)經營所得，是指納稅人在開業(yè)經營時賬冊上所記載的生產、經營所得和其他所得;

(2) 清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第四章匯總

（責任編輯：xll）

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