第六節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法

(一)長期股權(quán)投資的內(nèi)容

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

(二)長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

1．成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。

注：2014年2月17日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》(財會[2014]11 9-)；2014年3月13日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(財會(2014]14號)，本節(jié)內(nèi)容未按這兩個準則進行調(diào)整。

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。

為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應當設置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目進行核算。

二、長期股權(quán)投資的核算

(一)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務處理

1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2．取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資時，應按照初始投資成本計價。

3．長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。

4．長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

(二)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務處理

1．取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，計入當期損益。

2．投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。

3．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

4．長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

三、長期股權(quán)投資減值

(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

1．企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

2．企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

(二)長期股權(quán)投資減值的賬務處理

為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應當設置“長期股權(quán)投資減值準備”科目進行核算。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（責任編輯：xll）

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