二、增值稅的類型

各國在增值稅立法中，出于財政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時，除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項目)普遍實行扣除外，對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型：

1. 生產(chǎn)型增值稅，是指在計算應(yīng)納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。

2. 收入型增值稅，是指在計算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。

收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

3. 消費型增值稅，是指在計算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。

消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

目前，只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行生產(chǎn)型增值稅，極少數(shù)拉丁美洲國家實行收入型增值稅，90%以上的國家開征的都是消費型增值稅。相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費型增值稅，實現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會造成稅收的減收效應(yīng)，但是，由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進行稅收征管，也有利于鼓勵投資，加速設(shè)備更新，因而，消費型增值稅被認為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。

三、我國增值稅的歷史沿革

1979年，我國開始對開征增值稅的可行性進行調(diào)研;繼而在1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上市等城市，對重復征稅矛盾較為突出的機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)試點開征增值稅;1981年，試點范圍擴大到自行車、電風扇和縫紉機三種產(chǎn)品;1983年，征稅地點擴大到全國范圍，1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。

1993年底，我國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，故稱“生產(chǎn)型增值稅”。實行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個方面的特點：(1) 實行價外稅，即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分;(2) 擴大了征收范圍，即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)外，還擴展到勞務(wù)活動中的加工和修理修配;(3) 簡化了稅率，即重新調(diào)整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率;(4) 采用憑發(fā)票計算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進項稅額，將其從銷項稅額中抵扣后計算出應(yīng)納稅額;(5) 對納稅人進行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會計核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法。

2004年，我國開始實行由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點;自2007年7月1日起，擴大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市;自2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū);與此同時，增值稅轉(zhuǎn)型試點擴大到汶川地震中受災嚴重地區(qū)，包括極重災區(qū)10個縣市和重災區(qū)41個縣區(qū)。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義第三章

（責任編輯：xll）

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