(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(七)服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

其中，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，如代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)等。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)租他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃屬于金融保險業(yè)，不在本稅目征稅。

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)和著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作包括文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。

自2003年1且1日起，以無形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(九)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。征稅范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。

單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(十)營業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些銷售行為往往既涉及一些應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物，很難簡單地確定對其征收營業(yè)稅還是增值稅。對這類混合銷售行為和兼營行為，稅法作出如下規(guī)定：

(1)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其特點(diǎn)是銷售行為只是一項(xiàng)，且該項(xiàng)銷售行為既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物。如歌舞廳在向客人提供娛樂場所的同時，還向顧客提供飲料等食品，這是一項(xiàng)既包括銷售貨物，也包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅。但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營業(yè)稅，增收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

(2)納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)營業(yè)稅納稅人

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償(即取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，下同)提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有的行為。單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)為營業(yè)稅納稅人。單位將不動產(chǎn)無償贈送他人或?qū)⒆越ㄗ》夸N售給本單位職工的行為，屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人。個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)：但不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

單位，即負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和非獨(dú)立核算的單位。這里所說“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。這里所說的“獨(dú)立核算單位”，是指在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)和具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

納稅人應(yīng)將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅：

個人，是指個體工商戶和其他有經(jīng)營行為的個人。

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的含義是：

(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營業(yè)稅征收范圍。

(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。這里強(qiáng)調(diào)的是“出境”，凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物|由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬營業(yè)稅征收范圍。

(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游。

(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不淪其在何處轉(zhuǎn)讓也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項(xiàng)無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。

(5)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)：只要是在境內(nèi)的不動產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都屬于營業(yè)稅的征收范圍。

(6)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出貨物提供保險外。

(7)境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。

為適應(yīng)某些特殊悄況，稅法對營業(yè)稅的納稅人也有一些特殊規(guī)定，主要有：

(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán).財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向出租者交納租金的單位和個人。承包人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向發(fā)包者交納承包費(fèi)的單位和個人。

(2)鐵路運(yùn)輸納稅人。具體分為：中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu);基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

(3)水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并獨(dú)立計(jì)算盈虧的單位為營業(yè)稅納稅人。

(4)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事經(jīng)營航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的航空運(yùn)輸公司和從事航空運(yùn)輸?shù)孛娣?wù)的單位，如機(jī)場，為營業(yè)稅納稅人。

(二)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括：

(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

(3)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

(4)單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(5)演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(6)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

四、營業(yè)稅稅率

根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率。

(3)娛樂業(yè)適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。不分別核算或不能準(zhǔn)確提供營業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營業(yè)額.

未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時，還用自己的汽車從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部營業(yè)額按照5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2012年會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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