三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。

(一)取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

銀行存款 長期股權(quán)投資—成本

(1)初始成本入賬

(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

(三)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

(四)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額。

四、長期股權(quán)投資減值

(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。

(二)長期股權(quán)投資減值的會計處理

減值的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”;貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

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