【例7-15】 某企業(yè)2008年取得銷售(營(yíng)業(yè))收入100 000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?

根據(jù)上述資料，分析如下：

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除400×60% = 240萬(wàn)元，其實(shí)對(duì)于銷售(營(yíng)業(yè)收入)100 000萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)講，只要不超過(guò)扣除限額100 000×5‰ = 500萬(wàn)元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是可以稅前列支的。

對(duì)于扣除限額問(wèn)題，企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則A×5‰ = B×60%;A = B×60%/5‰ = 120B

即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳了所得稅;如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。

需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。

二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務(wù)管理

股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤(rùn)分配的一部分。股利分配常見(jiàn)的方式有現(xiàn)金股利和股票股利。

股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，它會(huì)影響公司的市場(chǎng)形象和未來(lái)價(jià)值，對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，獲得股利的股東需要繳納個(gè)人所得稅。公司在分配股利時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對(duì)股東財(cái)富的影響，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。

相關(guān)內(nèi)容：

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目財(cái)務(wù)管理精選講義第七章匯總

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目財(cái)務(wù)管理精選講義第六章匯總

順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱評(píng)定，可同時(shí)參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語(yǔ)考試培訓(xùn)

關(guān)注：初級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題 中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題 準(zhǔn)考證打印時(shí)間匯總  會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)