《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

一、合并財務(wù)報表概念

1.合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

2.合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：(1)合并資產(chǎn)負債表;(2)合并利潤表;(3)合并現(xiàn)金流量表;(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;(5)附注。

二、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

(一)母公司擁有其半數(shù)以上(50%)的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：

1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將乙公司納入其合并范圍。

2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 如上述甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)資本;如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應(yīng)當納入合并范圍。

3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資半數(shù)以上表決權(quán)。比如甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)資本，乙公司擁有丁公司30%的表決權(quán)資本，甲公司直接擁有丁公司21%的表決權(quán)資本，則甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將丁公司納入合并范圍(51%=30%+21%)。

(二)母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。

1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

(三)在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

(四)不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

下列公司、企業(yè)或單位由于不能控制，不能列入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司;已宣告破產(chǎn)的原子公司;母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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