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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(138)

(五)增值稅的應(yīng)納稅額

1.銷項(xiàng)稅額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

【注意1】價外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

【注意2】價外費(fèi)用不包括①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;③同時符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi);④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

◆銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

【例題·單選題】某電器城向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項(xiàng)稅額是( )。

A.17000 B.10000

C.19890 D.11700

『正確答案』A

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

◆不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(記憶)

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失)

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

【例題·單選題】(2008年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅義務(wù)人將購買的貨物用于( )時，該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

A.修建產(chǎn)品展銷廳

B.向職工個人發(fā)放獎品

C.無償贈送客戶

D.作為福利發(fā)放給職工

『正確答案』C

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·單選題】某小規(guī)模納稅人2010年10月購進(jìn)原材料2000元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品以15000元的含稅價賣出。該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為()元。

A.96.89 B.436.89

C.450 　D.110

『正確答案』B

『答案解析』15000/(1+3%)*3%=436.89。

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