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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法考點精講(141)

(3)委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)

①定義：委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

②要求：受托方應于委托方提貨時代收代繳稅款。

③委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(4)進口應稅消費品的計稅依據(jù)

①從價定率：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

②復合計稅：組成計稅價格=(關稅完稅價格十關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

5.應納稅額的計算

(1)從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率

(2)從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

數(shù)量：銷售——銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用——移送數(shù)量;委托加工——收回的數(shù)量;進口——海關核定數(shù)量

(3)復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)。該公司當月應納消費稅為( )。

A.945萬元

B.975萬元

C.1020萬元

D.1023萬元

『正確答案』A

『答案解析』銷售自產(chǎn)卷煙應納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元)

6.消費稅的納稅期限

(1)納稅義務發(fā)生時間

①納稅人生產(chǎn)應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售應稅消費品時，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

②納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當天。

③委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款，納稅義務發(fā)生的時間為委托人提貨的當天。

④進口的應稅消費品，由報關進口者納稅，納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。

(2)消費稅的納稅期限——同增值稅

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