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第十二章　稅收基本制度

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人：是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為(　)。

A.課稅對(duì)象

B.納稅人

C.征收主體

D.負(fù)稅人

【答案】D

【解析】負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

2.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

【例1·單選題】課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即(　)征稅。

A.對(duì)什么人

B.對(duì)什么目的物

C.對(duì)什么地點(diǎn)

D.在什么時(shí)間

【答案】B

【解析】課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物。

【例2·單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對(duì)象

D.納稅環(huán)節(jié)

【答案】C

【解析】課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

【例3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對(duì)象

D.納稅環(huán)節(jié)

【答案】C

【解析】依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率?！獜牧慷?/p>

用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。①比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

2011年9月1日以前的稅率表：

2011年9月1日以后的稅率表：

世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

【例1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為(　)。

A.比例稅率

B.平均稅率

C.累退稅率

D.累進(jìn)稅率

E.邊際稅率

【答案】ACD

【解析】按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

【例2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

A.固定稅率

B.累進(jìn)稅率

C.比例稅率

D.平均稅率

【答案】B

【解析】累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能。

【例3·單選題】課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進(jìn)稅率

D.累退稅率

【答案】C

【解析】累進(jìn)稅率的課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

(3)名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

A.平均稅率

B.邊際稅率

C.實(shí)際稅率

D.名義稅率

【答案】D

【解析】名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。

(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉(zhuǎn)稅中的出口商品。

負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

【例1·單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

A.名義稅率

B.實(shí)際稅率

C.零稅率

D.邊際稅率

【答案】C

【解析】零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

【例2·多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

A.增值稅

B.所得稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地使用稅

E.車船稅

【答案】AB

【解析】零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉(zhuǎn)稅中的出口商品。

4.納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

【例題·單選題】能夠在時(shí)間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性，固定性特征的稅制要素是(　)。

A.稅率

B.納稅環(huán)節(jié)

C.納稅對(duì)象

D.納稅期限

【答案】D

【解析】納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱，是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

例如：國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。

對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

(4)出口退稅(目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物開展公平競(jìng)爭(zhēng))。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

對(duì)增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

【例1·單選題】(2009年)為提高出口貨物在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，世界各國一般對(duì)本國實(shí)行(　)制度。

A.征收增值稅

B.征收消費(fèi)稅

C.免征所得稅

D.出口退稅

【答案】D

【解析】實(shí)行出口退稅的目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物開展公平競(jìng)爭(zhēng)。

【例2·多選題】目前我國對(duì)(　)實(shí)行出口退稅政策。

A.增值稅

B.營業(yè)稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.消費(fèi)稅

E.關(guān)稅

【答案】AD

【解析】我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

【例3·多選題】以下屬于減免稅形式的有(　)。

A.減征

B.出口退稅

C.起征點(diǎn)

D.加成

E.免征額

【答案】ABCE

【解析】附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，D不正確。

7.違章處理(罰則)

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有(　)。

A.納稅人

B.征稅機(jī)關(guān)

C.稅率

D.立法機(jī)關(guān)

E.課稅對(duì)象

【答案】ACE

【解析】稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

(二)稅收分類

考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

我國的分類：

1.按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入額，一般采用比例稅率。

流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。

所得稅類是以所得(收益)額為征稅對(duì)象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等。

財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

【例1·單選題】(2008年)在我國現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于(　)。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.所得稅

C.財(cái)產(chǎn)稅

D.關(guān)稅

【答案】C

【解析】財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

【提示】此題可以改為：增值稅等屬何種稅或流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種。

【例2·單選題】增值稅是對(duì)(　)征稅的稅種。

A.所得

B.損失

C.財(cái)產(chǎn)

D.流轉(zhuǎn)額

【答案】D

【解析】增值稅是對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅的稅種。

2.按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅(與價(jià)格無關(guān))。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價(jià)稅、從量稅各有特點(diǎn)。

【例1·多選題】(2008年)按計(jì)稅依據(jù)分類，稅收分為(　)。

A.從價(jià)稅

B.從量稅

C.流轉(zhuǎn)稅

D.所得稅

E.財(cái)產(chǎn)稅

【答案】AB

【解析】稅收按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅。

【例2·多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有(　)。

A.營業(yè)稅

B.企業(yè)所得稅

C.車船稅

D.土地使用稅

E.房產(chǎn)稅

【答案】ABE

【解析】車船稅、土地使用稅屬于從量稅，CD不正確。

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

【例1·單選題】(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以(　)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。

A.稅收課稅對(duì)象

B.計(jì)稅依據(jù)

C.稅收管理權(quán)限

D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

【答案】D

【解析】稅收按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅和間接稅。

【例2·多選題】消費(fèi)稅屬于(　)。

A.財(cái)產(chǎn)稅

B.流轉(zhuǎn)稅

C.所得稅

D.間接稅

E.直接稅

【答案】BD

【解析】消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅、間接稅。

5.按征稅機(jī)關(guān)分類

分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

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