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第十二章　稅收基本制度

四、所得稅類(lèi)

(一)所得稅的主要特點(diǎn)

所得稅類(lèi)是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。

所得課稅的特點(diǎn)(多選題)：(1)稅負(fù)相對(duì)比較公平;(2)所得稅類(lèi)以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

(二)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

2008年1月1日施行新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

原則：

(1)貫徹公平稅負(fù)原則;

(2)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則;

(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;

(4)參照國(guó)際慣例原則;

(5)理順?lè)峙潢P(guān)系原則;

(6)有利于征收管理原則。

新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：

1.納稅人

在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(交個(gè)人所得稅)。

【例題·多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有(　)。

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

B.股份有限公司

C.合伙企業(yè)

D.有限責(zé)任公司

E.個(gè)體工商戶

【答案】BD

【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2.稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

5.征收管理

除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

納稅年度：1月1日～12月31日。

企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月(季)預(yù)繳。

(三)個(gè)人所得稅

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類(lèi)征收制度。

1.納稅人

分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人;非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有 住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

2.課稅對(duì)象

我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制，其應(yīng)稅項(xiàng)目為11項(xiàng)，包括工資薪金所得;個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

3.稅率

根據(jù)所得類(lèi)別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

4.計(jì)稅方法(掌握)

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(如果是超額累進(jìn)稅率)

(1)工資、薪金所得

每月收入額減除2000元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;

(3)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;

4000元以上的，減除20%的費(fèi)用;其余額為應(yīng)納稅所得額。

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例1·多選題】(2008年)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)類(lèi)別不同，分別實(shí)行(　)征收。

A.全額累進(jìn)稅率

B.超額累進(jìn)稅率

C.固定稅率

D.比例稅率

E.累退稅率

【答案】BD

【解析】根據(jù)所得類(lèi)別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

【例2·多選題】以所得全額計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。

A.股息所得

B.偶然所得

C.工資薪金所得

D.紅利所得

E.勞務(wù)所得

【答案】ABD

【解析】利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【例3·單選題】一位飯店的經(jīng)理，2009年5月月薪為3400元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

A.205

B.175

C.135

D.115

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅額=(3400-2000)*10%-25=115元。

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