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專題十 所有者權益

一、本專題主要內容

(一)實收資本的賬務處理

1.接受現金資產投資

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積—資本溢價

借：銀行存款

貸：股本

資本公積—股本溢價

2.接受非現金資產投資

借：××資產

貸：實收資本

資本公積—資本溢價

借：××資產

貸：股本

資本公積—股本溢價

3.實收資本(或股本)的增減變動

(1)實收資本(或股本)的增加

實收資本(或股本)增加的核算如下圖所示。

資本公積

實收資本(或股本)

銀行存款等

盈余公積

資本公積

接受投資者投資

盈余公積轉增資本

資本公積轉增資本

(2)實收資本(或股本)的減少

實收資本(或股本)減少的核算如下圖所示。

銀行存款

庫存股

股本

資本公積—股本溢價

①回購股票

②注銷

注：注銷股票時，“資本公積—股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。

(二)資本公積的賬務處理

1.資本溢價(或股本溢價)

2.其他資本公積

是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積。

(三)留存收益的賬務處理

1.未分配利潤的賬務處理

利潤分配—其他明細科目

利潤分配—未分配利潤

本年利潤

利潤分配—其他明細科目

①結轉本年實現的凈利潤

①結轉本年發(fā)生的虧損

②結轉利潤分配的其他明細科目

②結轉利潤分配的其他明細科目

2.盈余公積的賬務處理

利潤分配—盈余公積補虧

實收資本

應付股利

盈余公積

利潤分配—提取法定盈余公積

利潤分配—提取任意盈余公積

①提取法定盈余公積

②提取任意盈余公積

③盈余公積補虧

④盈余公積轉增資本

⑤向投資者分配股利或利潤

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200萬元，各占50%的股份。經營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時有一新的投資者C要求加入甲公司。經有關部門批準后，甲公司實施增資，將實收資本增加到900萬元。經三方協商，一致同意，完成下述投入后;三方投資者各擁有甲公司300萬元實收資本，并各占甲公司1/3的股份。協議約定投入資產按評估值入賬。各投資者的出資情況如下：

(1)投資者A以5臺小轎車投入甲公司作為增資，原價200萬元，已提折舊30萬元，評估確認價值180萬元。

(2)投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價值100萬元，評估確認價值100萬元，稅務部門認定應交增值稅稅額為17萬元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。

(3)投資者C以銀行存款投入甲公司420萬元。

要求：根據以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時以及投資者C初次出資時的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

(“應交稅費”科目要求寫出二級和三級明細科目)

[答案]

借：固定資產 180

貸：實收資本 100

資本公積 80

借：原材料 100

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17

貸：實收資本 100

資本公積 17

借：銀行存款 420

貸：實收資本 300

資本公積 120

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