為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。在財產(chǎn)清查中：發(fā)現(xiàn)毀損材料實際成本100萬元，原增值稅進(jìn)項稅額17萬元。經(jīng)查該材料屬于企業(yè)管理不善所致，由保管員個人賠償2萬元，殘料估價8萬元已辦理入庫手續(xù)，凈損失計入損益。則批準(zhǔn)后正確的會計處理是(　)。

A.借記“原材料”科目8萬元

B.借記“其他應(yīng)收款”科目2萬元

C.借記“管理費用”科目107萬元

D.借記“營業(yè)外支出”科目107萬元

『正確答案』ABC

『答案解析』

借：待處理財產(chǎn)損溢 117

貸：原材料 　100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17

借：原材料 　8

其他應(yīng)收款 　2

管理費用 　107

貸：待處理財產(chǎn)損溢 　117

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年因人為火災(zāi)造成一批原材料毀損，實際成本1000萬元，原增值稅進(jìn)項稅額170萬元。根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償800萬元。有關(guān)的正確的會計處理是(　)。

A.批準(zhǔn)前將原進(jìn)項稅額170萬元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢

B.由保險公司賠償800萬元計入其他應(yīng)收款

C.計入營業(yè)外支出的凈損失為370萬元

D.批準(zhǔn)后沖減待處理財產(chǎn)損溢1170萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 1170

貸：原材料 1000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　170

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款 800

營業(yè)外支出——非常損失 370

貸：待處理財產(chǎn)損溢 　1170

考點八：存貨減值

(一)存貨期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成本。

【例題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本

『正確答案』ABCD

(二)可變現(xiàn)凈值如何確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

(三)存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。

2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

3.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預(yù)計產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

A.1 　B.2

C.18 D.-1

『正確答案』B

『答案解析』(1)原材料的可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬元);

(2)原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=70-68=2(萬元)。

【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.6萬元。假定以前沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

A.20 B.12

C.11.2 　D.22

『正確答案』D

『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬元);

(2)存貨期末余額=20×4=80(萬元);

(3)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80-58=22(萬元) 。

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元;B商品賬面余額為230萬元，其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，銷售期初全部庫存A產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收回。

『正確答案』

借：銀行存款 　585

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務(wù)成本 　400

貸：庫存商品 400中華考試網(wǎng)

借：存貨跌價準(zhǔn)備 10

貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

(2)3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗收入庫，款項尚未支付。

『正確答案』

借：庫存商品 80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6

貸：應(yīng)付賬款 93.6

(3)3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款 175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　25.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 120

貸：庫存商品 120

(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額，該批退回的B商品已驗收入庫。

『正確答案』

借：主營業(yè)務(wù)收入 (150/2)75

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12.75

貸：應(yīng)收賬款 87.75

借：庫存商品 (120/2)60

貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

(5)3月31日，經(jīng)過減值測試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。

『正確答案』B商品的實際成本=230+80-120+60=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值為230萬元，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20

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