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第七章 稅務(wù)管理

第一節(jié) 稅務(wù)管理概述

一、企業(yè)稅務(wù)管理意義

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營(yíng)部門的事情，應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。

在國(guó)外，企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)管理具有重要意義。

首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不同的決策會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，決策不當(dāng)會(huì)無(wú)意識(shí)地增加稅負(fù)甚至帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，作出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開(kāi)展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、稅務(wù)管理的原則

企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則：

(一) 合法性原則

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)管理必須堅(jiān)持的首要原則。

(二) 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

(三) 成本效益原則

稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)通過(guò)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過(guò)稅務(wù)管理的成本。

(四) 事先籌劃原則

企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定。納稅核算只是結(jié)果的反映。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

三、稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。

(一) 稅務(wù)信息管理

主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息(稅收法規(guī)、歷年納稅情況等)的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。

(二) 稅務(wù)計(jì)劃管理

包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。

(三) 涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理

包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營(yíng)銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理等。

(四) 納稅實(shí)務(wù)管理

包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。

(五) 稅務(wù)行政管理

主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理等。

企業(yè)要做好稅務(wù)管理工作，首先應(yīng)當(dāng)在依法納稅的前提下，通過(guò)設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT崗位，來(lái)提高稅務(wù)管理水平。大中型企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門下設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作。

其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。要通過(guò)多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅務(wù)管理的重視，營(yíng)造出“全過(guò)程、全方位、全員參與”的稅務(wù)管理氛圍，特別是要對(duì)企業(yè)納稅情況要進(jìn)行全面的梳理，對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并做好改進(jìn)工作，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)管理應(yīng)具有相對(duì)靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整和修改，使稅務(wù)管理在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

總之，稅務(wù)管理是企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它應(yīng)受到更多關(guān)注，企業(yè)應(yīng)努力把握國(guó)家稅收制度變化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，著眼于總體的管理決策，結(jié)合自身具體特點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，從而真正充分利用好國(guó)家稅收政策、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

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