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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度8

(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用

【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。

計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。

【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元不得抵扣。

該公司8月份銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)

該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬元)

該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6-6.87=6.73(萬元)

【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。

(4)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。

已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

要求：

(1)計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過程。

(2)計(jì)算該公司2月份增值稅銷項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過程。

(3)計(jì)算該公司2月份增值額進(jìn)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過程。

(4)計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過程。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬元)

(2)2月份銷項(xiàng)稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)

(3)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬元)

(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)

【例題3】

大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動(dòng)工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。2007年7月5日該公司申報(bào)繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司6月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，有關(guān)檢查情況如下：

(1)6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。

(2)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

(3)6月15日，購進(jìn)低值易耗品一批，取得承運(yùn)公司開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。該公司計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬元。

(4)6月25日，銷售電動(dòng)工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。

(5)6月底計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，將2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時(shí)間為1月25日。

根據(jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司限期補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。

要求：

根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

(1)指出該公司上述(1)至(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理是否正確?并說明理由。

【答案】(1)外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，抵扣了的，是要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將成本40萬元轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，并沒有作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8萬元。

(2)將含稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為：3.51÷(1+17%)×17%=0.51(萬元)

(3)購進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，本題中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為1萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1×7%=0.07(萬元)，企業(yè)抵扣了0.1萬元，多抵扣的部分為0.1-0.07=0.03(萬元)。

(4)收取的包裝物租金，是要作為價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=2.34÷(1+17%)×17%=0.34(萬元)

(5)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，3、4、5月份已經(jīng)是92天，所以到6月份已經(jīng)超過90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在6月份進(jìn)行抵扣的。

(2)計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，列出計(jì)算過程。

答案：(2)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=6.8+0.51+0.03+0.34+1.87=9.55(萬元)

(3)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計(jì)算過程。

(4)該公司的行為屬于何種稅收違法行為?是否構(gòu)成犯罪?分別說明理由。

(3)、(4)為第七章內(nèi)容：答案略

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