2. 比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測定企業(yè)的目標(biāo)利潤：

(1) 銷售收入利潤率法。它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計算公式如下：

目標(biāo)利潤 = 預(yù)計銷售收入-測算的銷售利潤率

(2) 成本利潤率法。它是利用利潤總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

目標(biāo)利潤 = 預(yù)計營業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤率

式中預(yù)計營業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。

(3) 投資資本回報率法。它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

目標(biāo)利潤 = 預(yù)計投資成本平均總額×核定的投資資本回報率

按投資成本回報率確定目標(biāo)利潤的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。

【例2-4】 某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3 800萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤為：

(3 800+200)×16% = 640(萬元)

(4) 利潤增長百分比法。它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤率增長幅度(百分比)，并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

目標(biāo)利潤 = 上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)

3. 上加法

它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額(即目標(biāo)利潤)的方法。

上式公式中，當(dāng)以年度凈利潤為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，可采用第一個公式;當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，只能采用第二個公式。

(三) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例

綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：

預(yù)期目標(biāo)利潤 = 預(yù)測可實(shí)現(xiàn)銷售×(預(yù)期產(chǎn)品售價-預(yù)期產(chǎn)品單位成本)-期間費(fèi)用

按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：

(1) 根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤;

(2) 根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進(jìn))投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實(shí)現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本(費(fèi)用降低率)目標(biāo);

(3) 通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。

【例2-6】 某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%。

第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5 億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用(銷售費(fèi)用率為24%)1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤為8 000萬元。

第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為1.2億元。

第三，在收入不可能增長的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤8 000萬元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元，此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4 000萬元(12 000-8 000)變?yōu)? 000萬元[12 000-(23 000-12 000)]。

第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費(fèi)用總額須從原來的12 000萬元降低到11 000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到(12 000-11 000)/12 000 = 8.33%。

第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤1.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。

二、主要預(yù)算的編制

通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。

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（責(zé)任編輯：xll）

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