(一) 銷售預算

銷售預算是在銷售預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預算。在編制過程中，應根據(jù)年度內(nèi)各季度市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預算提供資料。根據(jù)銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量，是銷售預算的兩個核心問題。

由于企業(yè)其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎(chǔ)，因此，銷售預算是編制全面預算的起點。

(二) 生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預算，它是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預算的主要依據(jù)是預算期各種產(chǎn)品的預計銷售量及存貨期初期末資料。具體計算公式為：

預計生產(chǎn)量 = 預計銷售量+預計期末結(jié)存量-預計期初結(jié)存量

生產(chǎn)預算的要點是確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預算和預計資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。

(三) 材料采購預算

材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預算。依據(jù)預計產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料的期初期末結(jié)存情況，確定材料采購量，最后根據(jù)采購材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。

某種材料耗用量 = 產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量 = 某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量

材料采購預算的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據(jù)。

(四) 直接人工預算

直接人工預算是一種既反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預算。這項預算是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時和單位小時工資率進行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計算不同工種的直接人工小時總數(shù);然后將算得的直接人工小時總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計，即可求得預計直接人工成本的總數(shù)。

有關(guān)數(shù)據(jù)具體計算公式如下：

1. 預計產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時總數(shù)：

某種產(chǎn)品直接人工總工時 = 單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量

產(chǎn)品定額工時是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門提供定額標準;產(chǎn)品預計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預算。

2. 預計直接人工總成本：

某種產(chǎn)品直接人工總成本 = 單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總量

單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額。

編制直接人工預算時，一般認為各預算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計提應付福利費，此時應在直接人工預算中根據(jù)直接工資總額進一步確定預算期的預計應付福利費，并估計應付福利費的現(xiàn)金支出。為簡便，本處假定應付福利費包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。

直接人工預算的要點是確定直接人工總成本。

由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預算中的直接人工工資支付額。

(五) 制造費用預算

制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的簡介制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用，分別編制變動制造費用預算和固定制造費用預算。編制制造費用預算時，應以計劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來規(guī)劃各個費用項目的具體預算數(shù)字。另外，在制造費用預算表下還要附有預計現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預算。

變動制造費用預算部分，應區(qū)分不同費用項目，逐一項目根據(jù)單位變動制造費用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動制造費用預算數(shù)。

固定制造費用預算部分，也應區(qū)分不同費用項目，逐一項目確定預算期的固定費用預算。

在編制制造費用預算時，為方便現(xiàn)金預算編制，還需要確定預算期的制造費用預算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費用中扣除折舊費后的余額，作為預算期內(nèi)的制造費用現(xiàn)金支出。

制造費用預算的要點是確定各個變動和固定制造費用項目的預算金額，并確定預計制造費用的現(xiàn)金支出。

(六) 單位生產(chǎn)成本預算

單位生產(chǎn)成本預算是反映預算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預算。重者預算是在生產(chǎn)預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎(chǔ)上編制的，通常應反映個產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。

單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本 = 單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用

上述資料分別來自直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算。

以單位產(chǎn)品成本預算為基礎(chǔ)，還可以確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本，公式如下：

期末結(jié)存產(chǎn)品成本 = 期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本

公式中的期初結(jié)存產(chǎn)品成本和本期銷售成本，應該根據(jù)具體的存貨計價方法確定。確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本后，可以與預計直接材料期末結(jié)存成本一起，一并在期末存貨預算中予以反映。本章中期末存貨預算略去不作介紹，期末結(jié)存產(chǎn)品的預計成本合并在單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本中列示。

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（責任編輯：xll）

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