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第二節(jié) 車船稅法律制度

一、車船稅的概念

車船稅，是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡稱車船)依法征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調節(jié)和促進經濟發(fā)展。 1951年原政務院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對車船征收車船使用牌照稅。1952年，原政務院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對進出我國港口的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對內資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并人工商稅，對個人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用牌照稅。1986年9月15日.國務院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的，在中國境內擁有并且使用車船的單位和個人。 1986年9月25日，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》。為了簡化稅制，統(tǒng)一稅政，加強稅收征收管理，2006年12月27日國務院頒布《中華人民共和國車船稅暫行條例》(以下簡稱《車船稅暫行條例》)，自2007年1月1日起施行。《車船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》同時廢止。

二、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)車船稅的納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個人。車輛所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。一般情況下，擁有并且使用車船的單位和個人是統(tǒng)一的，納稅人既是車船的擁有人，又是車船的使用人。有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

(二)車船稅的征稅范圍

車船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分車輛和船舶兩大類。

1.車輛。車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的機動車輛，包括載客汽車(含電車)、載貨汽車(含半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。

2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。這里所說的機動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船等;非機動駁船，是指沒有動力裝置，由拖輪拉著或推著運行的船舶。

三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

(一)車船稅的計稅依據(jù)

車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對應稅車船實行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額;車輛的具體適用稅額由省級人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內確定。車船稅稅目稅額見表6-1。

注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。

(三)車船稅應納稅額的計算

車船稅應納稅額的計算公式為：

1.載客汽車和摩托車的應納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3.船舶的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4.拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

四、車船稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)納稅義務發(fā)生時間

車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當月。

(二)納稅地點

車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

(三)納稅期限

車船稅按年申報繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

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（責任編輯：xll）

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