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第三章　所有者權(quán)益

考點(diǎn)一：實(shí)收資本

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例題】A公司、B公司、C公司共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為3 000萬元，A公司、B公司、C公司持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，A公司、B公司、C公司投入資本分別為1800萬元、750萬元和450萬元。甲公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。甲有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款 　3 000

貸：實(shí)收資本——A公司 　1 800(3 000×60%)

——B公司 750(3 000×25%)

——C公司 450(3 000×15%)

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國目前不允許折價(jià)發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題】某上市公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為(　)萬元。

A.1 000 B.4 920

C.4 980 D.5 000

『正確答案』A

『答案解析』股本的金額就是1 000×1=1 000(萬元)。

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

借：庫存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

【例題】甲有限責(zé)任公司于2010年11月18日設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，合同約定該生產(chǎn)設(shè)備的含稅價(jià)值為2 340萬元(與公允價(jià)值相符)。收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為2 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。甲公司注冊(cè)資本為23 400萬元，乙公司持股比例為10%。該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,則甲公司正確的會(huì)計(jì)是(　)。

A.應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值

B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 000萬元

C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元可以抵扣

D.確認(rèn)實(shí)收資本的金額為2 340萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

借：固定資產(chǎn) 2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340

貸：實(shí)收資本 2 340(23 400×10%)

【例題】A公司、B公司、C公司共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司(一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%)，注冊(cè)資本為1 000萬元。A公司、B公司、C公司持股比例分別為40%、23.4%和36.6%。按照章程規(guī)定，甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的廠房，合同約定該廠房價(jià)值為400萬元。收到B公司作為資本投入的原材料,合同約定該材料價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。收到C公司作為資本投入的無形資產(chǎn)，合同約定價(jià)值為366萬元。上述合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)——廠房 　400

原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

無形資產(chǎn) 　366

貸：實(shí)收資本——A公司 　400(1 000×40%)

——B公司 234(1 000×23.4%)

——C公司 366(1 000×36.6%)

(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本(或股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。

【例題】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000萬元，甲、乙、丙分別出資500萬元、2 000萬元和1 500萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別為12.5%，50%和37.5%。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，2010年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5 000萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資1 000萬元，并收到銀行存款。

『正確答案』

(1)計(jì)算因追加投資A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。

A公司收到甲公司投資額=1 000×12.5%=125(萬元)

A公司收到乙公司投資額=1 000×50%=500(萬元)

A公司收到丙公司投資額=1 000×37.5%=375(萬元)

(2)編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 1 000

貸：實(shí)收資本——甲公司 　125

——乙公司 　500

——丙公司 　375

【例題】假定經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積 1 000

貸：實(shí)收資本——甲公司 125

——乙公司 500

——丙公司 375

【例題】假定盈余公積1 000萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：盈余公積 1 000

貸：實(shí)收資本——甲公司 125

——乙公司 500

——丙公司 375

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