本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第七章企業(yè)所得稅法律制度第五節(jié)企業(yè)所得稅的源泉扣繳講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。具體規(guī)定如下：

一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與前述規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記?？劾U義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

(1) 支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人;

(2) 支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付;

(3) 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法是：

(1) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出;

(2) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

(3) 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定。

實(shí)際征收率，是指《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》等相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

按照規(guī)定給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

自2008年1月1日起，我國金融機(jī)構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息以及我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，均應(yīng)按照規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

自2008年1月1日起，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2010]266號)規(guī)定，稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機(jī)構(gòu)設(shè)在第三國的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇情況外，該分支機(jī)構(gòu)取得的利息可以享受中國與其總機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。屬于中國居民企業(yè)的銀行在設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定。

2012年中級會計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第五章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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