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第二節(jié)　個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

(一)基本規(guī)定

1.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。

3.我國(guó)既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分

4.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。具體劃分見下表：

納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)

居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住;②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：(1)在我國(guó)無住所;(2)在我國(guó)不居住或居住不滿1年

提示：在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

(二)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定(了解)

居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得

境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付

90日(或183日)以內(nèi)非居民

在我國(guó)納稅實(shí)施免稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅

超過90天(協(xié)定183天)不超過1年在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅

超過1年不超過5年居民

在我國(guó)納稅實(shí)施免稅

超過5年在我國(guó)納稅

提示：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

提示：扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

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