本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎重要復習知識總結(4)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

稅款征收措施

主要有核定調(diào)整應納稅額、責令繳納并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權、代位權與撤銷權等。

(一)由稅務機關核定、調(diào)整應納稅額

1.核定應納稅額的情形——無賬可查或計稅依據(jù)不可信

(1)依法可以不設置賬簿的;

(2)依法應當設置但未設置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

2.核定應納稅額的方法

稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額：

(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

3.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來：應遵循獨立交易原則。

(1)關聯(lián)企業(yè)的含義

①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;

②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

③在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

(2)適用關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則時，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

(3)稅務機關調(diào)整應納稅額的方法

①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;

②按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

③按照成本加合理的費用和利潤;

④按照其他合理的方法。

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

(二)責令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.對未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

(三)責令提供納稅擔保

1.適用納稅擔保的情形

(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;

(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

2.納稅擔保的范圍

包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。

(四)采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施——預防措施，對納稅人適用

稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施

2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

(五)采取強制執(zhí)行措施——補救措施，對納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人適用

1.適用強制執(zhí)行的情形及措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施

稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

2.抵稅財物的拍賣與變賣

(1)適用拍賣、變賣的情形

①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;

②設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;

③逾期不按規(guī)定履行稅務處理決定的;

④逾期不按規(guī)定履行復議決定的;

⑤逾期不按規(guī)定履行稅務行政處罰決定的;

⑥其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

對上述第三至六項情形進行強制執(zhí)行時，在拍賣、變賣之前(或同時)進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。

(2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

稅務機關按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：

①委托依法成立的拍賣機構拍賣;

②無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理;

③無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

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（責任編輯：xll）

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