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6.銷售退回

(1)尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

①庫存商品入庫

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款等

【例題】甲公司2010年5月采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為60萬元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，預(yù)計暫時收不到貨款，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

『正確答案』

(1)2010年5月發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品 　60

貸：庫存商品 60

借：應(yīng)收賬款 　17

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

(2)假定2010年6月發(fā)生銷售退回(未確認收入的售出商品),增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回。

借：庫存商品 　60

貸：發(fā)出商品 60

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

貸：應(yīng)收賬款 17

(2)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。

【例題】甲公司在2010年3月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為5 000萬元，增值稅稅額為850萬元。該批商品成本為2 600萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年3月10日支付貨款。2010年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：

『正確答案』

(1)2010年3月1日銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款 　5 850

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

借：主營業(yè)務(wù)成本 　2 600

貸：庫存商品 2 600

(2)2010年3月10日收到貨款時:

借：銀行存款 5 750

財務(wù)費用 　5 000×2%=100

貸：應(yīng)收賬款 5 850

(3)2010年7月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入 　5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　850

貸：銀行存款 5 750

財務(wù)費用 100

借：庫存商品 　2 600

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 600

7.采用預(yù)收款方式銷售商品

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。

(1)預(yù)收貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(1)交貨并收到剩余貨款時

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【例題】2010年11月10日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付30%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于1個月后交貨支付。2010年11月10日收到預(yù)收款項。2010年12月10日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，該批商品實際成本為60萬元。甲公司不正確的會計處理是(　)。

A.2010年11月10日不確認收入，應(yīng)確認負債30萬元

B.2010年11月10日確認收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元

C.2010年12月10日確認收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元

D.2010年12月10日沖減預(yù)收賬款30萬元

『正確答案』B

『答案解析』

(1)收到30%貨款時：

借：銀行存款 　30

貸：預(yù)收賬款 30

(2)交貨并收到剩余貨款時：

借：預(yù)收賬款 　30

銀行存款 　87

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

借：主營業(yè)務(wù)成本 　60

貸：庫存商品 60

8.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方，不確認庫存商品，即不作為購進處理;對外銷售時不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。

【例題】2010年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為6萬元。合同約定丙公司應(yīng)按每件10萬元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。2010年12月份丙公司對外實際銷售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張增值稅專用發(fā)票。假定：2010年11月30日甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生;甲公司采用實際成本核算。2011年1月5日甲公司收到貨款。

甲公司的會計處理如下：

丙公司的會計處理如下：

(1)2010年11月30日發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品(委托代銷商品)600(100×6)

貸：庫存商品 600

(1)2010年11月30日收到商品時：

借：受托代銷商品　1 000(100件×10)

貸：受托代銷商品款 　1 000

(2)2010年12月31日收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款 　936

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　800(80件×10)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136

借：主營業(yè)務(wù)成本　480(80件×6)

貸：發(fā)出商品(委托代銷商品)　480

借：銷售費用 　80(800×10%)

貸：應(yīng)收賬款 80

(2)2010年12月份對外銷售時：

借：銀行存款 936

貸：受托代銷商品 800(80件×10)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

(3)2010年12月31日收到增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136

貸：應(yīng)付賬款 136

借：受托代銷商品款 　800(80件×10)

貸：應(yīng)付賬款 800

(3)2011年1月5日甲公司收到丙公司支付的貨款時：

借：銀行存款 936-80=856

貸：應(yīng)收賬款 　856

(4)2011年1月5日支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款　(136+800)936

貸：銀行存款 　856

其他業(yè)務(wù)收入等 (800×10%)80

【思考問題】2010年12月31日收到代銷清單，同時收到貨款：

借：銀行存款 　856

銷售費用 80

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本 　480

貸：發(fā)出商品(委托代銷商品) 　480

【例題】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是(　)。

A.簽訂代銷協(xié)議時 　B.發(fā)出商品時

C.收到代銷清單時 　D.收到代銷款時

『正確答案』C

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