本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第十九章財(cái)務(wù)報告第三節(jié)合并利潤表講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第三節(jié) 合并利潤表

一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

利潤表作為以單個企業(yè)為會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果。在以其個別利潤表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤表時，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。

編制合并利潤表時需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：(1) 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目;(2) 內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(3) 內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提額或攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4) 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5) 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。

(一) 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

內(nèi)部營業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售(或勞務(wù)提供，下同)活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入。內(nèi)部營業(yè)成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營業(yè)成本。

在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對外銷售時，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;第二種情況是內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨;第三種情況是內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨。因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。

1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售

在這種情況下，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，這一購銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對外銷售，其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本。銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地，購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本。因此在編制合并利潤表時，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售的情況下，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。對于這一內(nèi)部交易，從購買企業(yè)來說，則以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。這樣，購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值中就包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將購買企業(yè)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時，對于存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

在這種情況下，可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;另一部分為當(dāng)期購進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。

對于內(nèi)部營業(yè)收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目，按其差額，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

2012年中級會計(jì)師考試科目中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)十七章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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