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第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度概述

國務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》)，該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起施行。據(jù)此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則》)，明確了《消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定的一些重要概念、稅收政策以及稅收征管問題。現(xiàn)行消費(fèi)稅的法律制度主要由消費(fèi)稅的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件等法律淵源構(gòu)成。

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅(Excise Duty)，又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費(fèi)稅是各國普遍開征的一個(gè)重要稅種。

消費(fèi)稅的歷史源遠(yuǎn)流長，歐洲古希臘雅典時(shí)期的內(nèi)陸關(guān)稅、羅馬時(shí)期的鹽稅，實(shí)質(zhì)上都是對貨物征收的消費(fèi)稅。封建社會中后期，商品經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)達(dá)，消費(fèi)稅的征收范圍也就隨之?dāng)U大，到資本主義初期達(dá)到鼎盛階段，成為政府財(cái)政收入的支柱。20世紀(jì)以后，隨著累進(jìn)所得稅的推行，消費(fèi)稅的主體稅種地位在西方許多發(fā)達(dá)資本主義國家受到削弱，為所得稅所替代。但是，因?yàn)橄M(fèi)稅的獨(dú)特調(diào)節(jié)作用，在這些國家的稅制中，消費(fèi)稅仍然是一個(gè)不可缺少的輔助稅種。而在廣大發(fā)展中國家，消費(fèi)稅至今仍是各國最重要的稅種之一。迄今已有120多個(gè)國家和地區(qū)開征了消費(fèi)稅，但具體名稱和征收方式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;還有國家按征稅對象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。

一般認(rèn)為，消費(fèi)稅包括直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅兩類：

1. 直接消費(fèi)稅是以個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)支出額為計(jì)稅依據(jù)而向消費(fèi)者課征的一種直接稅。

2. 間接消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而向消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營者課征的一種間接稅。間接消費(fèi)稅還可以分為一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅。

與增值稅相比，消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)顯著的特征：

1. 課征范圍具有選擇性。消費(fèi)稅一般選擇特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收。并設(shè)計(jì)了不同的稅率，表現(xiàn)出明顯的調(diào)控目的和政策導(dǎo)向。各國選擇消費(fèi)品或消費(fèi)行為一般出于限制消費(fèi)、節(jié)約資源、增加財(cái)政收入等方面的考慮，體現(xiàn)“寓禁于征”的精神。消費(fèi)稅的稅目會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化而有增有減，但主要是奢侈品、高能耗或高檔消費(fèi)品、限制消費(fèi)品、不可再生和替代資源以及一些具有特定財(cái)政意義的普通消費(fèi)品。

2. 征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是選擇在生產(chǎn)或零售等某一環(huán)節(jié)征收，基于節(jié)省稅收征管成本、提高稅收征管效率、防止稅源流失的考慮。

3. 稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性。消費(fèi)稅的平均稅率較高，而且針對不同稅目設(shè)置高低不同的稅率，以體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用：對價(jià)格差異較大，且便于按價(jià)格核算的應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率征收;對價(jià)格差異較小，品種、規(guī)格比較單一的大宗應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額征收。

4. 征收方法具有多樣性。消費(fèi)稅的稅目既有從價(jià)定率征收的設(shè)計(jì)，又有從量定額征收的安排，還有復(fù)合征收的方式，計(jì)稅準(zhǔn)確、管理簡便、易于操作。

5. 稅款征收具有重疊性。消費(fèi)稅的稅目同時(shí)往往也是進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的稅目，消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再加征的一道稅，具有重疊課征的特點(diǎn)。

6. 稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅是一種典型的間接稅，盡管立法往往選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，但其立法預(yù)期是納稅人可以通過銷售價(jià)格的調(diào)整將所納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)意向的目的。

2012年會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義第四章

（責(zé)任編輯：xll）

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