為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識(shí)點(diǎn)梳理8

第六章 財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

第一節(jié)房產(chǎn)稅

一、納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

1、具體規(guī)定

(1)產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人;

(2)產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;

(3)產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人;

(4)產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

【解釋1】出典是指產(chǎn)權(quán)所有人為了某種需要將自己的房屋在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給他人使用，以押金形式換取一定數(shù)額的現(xiàn)金(或者實(shí)物)，并立有某種合同(契約)的行為。在此，房屋所有人稱為房屋“出典人”，支付現(xiàn)金的人稱為房屋的“承典人”。

【解釋2】對(duì)個(gè)人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2、外籍人員和華僑、港澳臺(tái)同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定繳納房地產(chǎn)稅，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

二、征稅范圍

1、房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

2、獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等)不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。

三、計(jì)稅依據(jù)

1、從價(jià)計(jì)征

以房產(chǎn)余值(按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%)為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

【解釋】房產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施(如暖氣、衛(wèi)生、照明設(shè)備、各種管線、電梯等)。

2、從租計(jì)征

按房產(chǎn)租金收入的12%計(jì)征。

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

【解釋】自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

【相關(guān)鏈接】出租居民住房適用10%的個(gè)人所得稅稅率。

3、特殊規(guī)定

(1)以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

(2)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

(3)屬于融資租賃性質(zhì)的房屋，以“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5、納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【解釋】只有第一種情形從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他均從“次月”。

第二節(jié)車船稅

一、納稅人

1、車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車船的單位和個(gè)人。

2、由于租賃關(guān)系，致使擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

3、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，屬于車船稅的納稅人。

二、征稅范圍

1、車輛

①載客汽車(包括電車)

②載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)

③三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車

2、船舶(包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船)

三、計(jì)稅依據(jù)

1、載客汽車、電車、摩托車：以每輛為計(jì)稅依據(jù)

2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車：按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)

3、船舶：按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)

四、稅率

車船稅采用定額稅率(固定稅額)。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”(而非次月)。

第三節(jié) 印花稅

一、納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

1、簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

2、在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

二、征稅范圍

1、具有合同性質(zhì)的憑證：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，具體包括：

(1)知識(shí)產(chǎn)權(quán)：版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)

(2)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)

(3)動(dòng)產(chǎn)：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)

(4)不動(dòng)產(chǎn)：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同

3、營業(yè)賬簿

4、權(quán)利許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證

【解釋】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。

三、稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率

四、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

1、合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)

【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計(jì)稅，不得作任何扣除。

【解釋2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)

3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)

第四節(jié)契稅

一、納稅人

在我國境內(nèi)“承受”(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

【解釋】誰買房，誰繳納契稅。

二、征稅范圍

1、基本界定

(1)國有土地使用權(quán)出讓

(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈(zèng)與、交換)

(3)房屋買賣、贈(zèng)與、交換

【解釋】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

2、視同轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)繳納契稅的特殊情況

(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;

(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;

(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

(4)以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬。

3、不繳納契稅的情況

土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

三、契稅的計(jì)稅依據(jù)

1、只有一個(gè)價(jià)格的情況

國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2、無價(jià)格的情況

土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格確定。

3、有兩個(gè)價(jià)格的情況

土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”;

交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。

4、補(bǔ)繳契稅的情況

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

四、契稅納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

一、納稅人

1、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)

（責(zé)任編輯：xll）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁