本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務(wù)知識第七章成本核算第一節(jié)成本核算的要求和一般程序講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第七章 成本核算

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職土支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，不會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費用。

(二)正確劃分各種成本耗費的界限

1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

成本是在購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務(wù)負擔的耗費。

期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償?shù)慕?jīng)濟利益的總流出。期間費用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負擔。因此，費用不計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而直接計入當期損益。

2.正確劃分各期的成本界限

劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責發(fā)生制和受益原則，某項耗費是否應(yīng)計入本月存貨成本以及應(yīng)計入多少，取決于是否應(yīng)由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費，就應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本;只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當方法進行合理計量。

3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負擔。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔的直接耗費，就應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負擔的耗費，應(yīng)采用適當分配方法，合理地分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。

4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負擔的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入該完工產(chǎn)品;如果該產(chǎn)品全部未尚完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉(zhuǎn)人本月繼續(xù)加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本上述公式中，本月完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計算的基礎(chǔ)上進行成本的分配。

(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項基礎(chǔ)工作：

1.定額的制定和修訂

產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)應(yīng)當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。

2.材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點

為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。

3.原始記錄

為了進行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗結(jié)果等，均應(yīng)做出真實、完整的記錄。

4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂

在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)(如運輸、修理等)制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應(yīng)該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

(四)選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?/strong>

企業(yè)在進行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。

(五)成本核算使用的主要科目

為了按照用途歸集各項成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計算產(chǎn)品成本，應(yīng)當設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，必要時還可以增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

“生產(chǎn)成本”科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細賬(或成本計算單，下同)，并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔的制造費用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期(月)末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本科目的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期(月)末記入本科目的貸方;本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

2.“制造費用”科目

“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方;將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額計入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：

(一)直接材料

直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

(二)直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

(三)制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

(一)區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用;

(二)將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當由

其他月份產(chǎn)品負擔的成本;

(三)將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算

出各種產(chǎn)品的成本;

(四)對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在

產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

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