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2、包裝物

(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

(2)一般情況下，押金不計征消費稅

(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費稅

(5)對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅

【例題】包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。(　)

答案：×

解析：本題考核銷售應(yīng)稅消費品包裝物押金的計稅。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

(1)征稅范圍(注意選擇題)

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅;用于其他方面的(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，應(yīng)繳納消費稅。

(2)計稅依據(jù)

有同類消費品售價的，按同類消費品的銷售價格;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

提示：公式中成本利潤率為消費稅法律規(guī)定的成本利潤率。非應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=成本×(1+10%)

【例題1】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費品中，需要繳納消費稅的是(　)。

A、用于贊助的消費品

B、用于留作自用的消費品

C、用于廣告的消費品

D、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費品

答案：ABC

解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品實體的，不納消費稅;但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅。

【例題2】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是( )。

A、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利

B、隨同應(yīng)稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

C、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

D、銷售應(yīng)稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

答案：C

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