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計(jì)算分析題例題

【例1】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價(jià)款(不含增值稅)550萬(wàn)元。另外，向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。

(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬(wàn)元。

(3)購(gòu)進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元。

9月初，該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。

【解析】銷售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬(wàn)元)

該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬(wàn)元)

【例2】

甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為112萬(wàn)元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為75萬(wàn)元。

(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬(wàn)元，支付乙公司加工費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。已知：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為25%.

要求：

(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(2)計(jì)算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(3)計(jì)算乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

【答案】

(1)關(guān)稅=完稅價(jià)格×稅率=112×25%=28(萬(wàn)元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=200×30%=60(萬(wàn)元)

(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅=75×30%=22.5(萬(wàn)元)

(3)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬(wàn)元)

委托加工化妝品在交貨時(shí)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=130×30%=39(萬(wàn)元)

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