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專題一　營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1.營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)(內(nèi)資及涉外)、行政及事業(yè)單位、軍事單位、社會團體，個體戶、中外籍個人。

2.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人發(fā)生應(yīng)稅行為：

(1)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;

(2)否則以承包人為納稅人。

3.營業(yè)稅的納稅人不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

4.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

二、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：

(1)勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi);

(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))——接受方在境內(nèi);

(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi);

(4)轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)。

2.應(yīng)稅勞務(wù)是指：

(1)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

(2)加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。

三、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

(一)混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

1.混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物行為的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

(二)兼營行為

1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。

2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

(三)視同發(fā)生應(yīng)稅行為;納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為

1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

【提示】(2011年新增)個人無償贈予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅

(1)離婚財產(chǎn)分割;

(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

(四)幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種

四、營業(yè)稅稅目

(一)交通運輸業(yè)(稅率3%)

1.子稅目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

【提示】凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬交通運輸業(yè)稅目的征收范圍。包括：打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。

2.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

【提示】對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

(二)建筑業(yè)(稅率3%)

1.子稅目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

2.自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

【提示】單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營業(yè)稅。

3.其他工程作業(yè)是：代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

【提示】管道煤氣集資費(初裝費)業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

(三)金融保險業(yè)(稅率5%)

1.金融業(yè)子稅目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

【提示】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：

(1)非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓;

(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù);

(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;

(4)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);

(5)金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù);

(6)金融機構(gòu)的出納長款收入。

2.保險業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。

【提示】下列保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：

(1)保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

(四)郵電通信業(yè)(稅率3%)

郵電通信業(yè)包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。

1.各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動;

2.郵政部門在提供勞務(wù)同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅;

3.在提供電信業(yè)務(wù)的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅。

(五)文化體育業(yè)(稅率3%)

文化體育業(yè)：包括文化業(yè)(表演、播映)、體育業(yè)。

1.有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;

2.廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)(稅率5%)”稅目的征稅范圍;

【提示】廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅。

3.經(jīng)營游覽場所，是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;

4.舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

(六)娛樂業(yè)(稅率5%-20%)

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(七)服務(wù)業(yè)(稅率5%)

1.子稅目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

2.特別提示內(nèi)容：

(1)代理業(yè)：

①代理報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

②金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍;

③服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

④無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

⑤單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

(2)旅游業(yè)：

單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

(3)租賃業(yè)：

①單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅

（責(zé)任編輯：xll）

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