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2012初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》輔導(dǎo):精選講義第四章(3)

第三節(jié)　個人所得稅的征稅對象和稅目

一、工資、薪金所得

1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

提示：獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

2、不屬于工資、薪金所得的項目包括：(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

3、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得：

(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

(2)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。

4、退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

5、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅(區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同)。

6、對雇員免收差旅費、旅游費：按照“工資、薪金所得”項目征稅;對非雇員免收差旅費、旅游費：按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

二、個體工商戶的經(jīng)營所得

對出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權(quán)：比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。

三、對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

1、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶：按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何：先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：

(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

(2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

四、勞務(wù)報酬所得

1、個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入。

(1)個人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，按“勞務(wù)報酬所得”納稅。

(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目納稅。

2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項目。

五、稿酬所得

1、作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。

2、以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

六、特許權(quán)使用費所得

1、注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【舉例】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，都應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

2、個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”。

七、利息、股息、紅利所得

利息所得：(1)國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅;(2)個人儲蓄存款利息，自2008年10月9日(含)起暫免征收個人所得稅。

八、財產(chǎn)租賃所得

1、財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

2、個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個人所得稅。

2、個人出售自有住房。

(1)個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的有關(guān)規(guī)定確定。

(2)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

十、偶然所得

個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅

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