本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié) 股份支付的確認和計量

一、股份支付的確認和計量原則

(一) 權益結算的股份支付的確認和計量原則

1. 換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對款行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。應該注意的是：

(1) 授予日一般是股權激勵方案獲得股東大會批準的日期。從激勵對象的角度來說，自方案開始生效之日起就會根據(jù)該方案約定的權利與義務關系履行約定的義務，即為了滿足公司預設的業(yè)績等考核條件而額外提供服務。激勵對象既然與公司簽署了股權激勵方案協(xié)議，就說明雙方共同認為，為達到協(xié)議約定的條件所付出勞動的公允價值與獲授的權益性工具的公允價值實質上相等。

(2) 對當期取得的服務進行確認計量應以可行權權益工具的最佳估計為基礎。如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況估計的，應對前期估計進行修正。

對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。

2. 換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

換取其他方服務，是指企業(yè)以自身權益工具換取職工以外其他有關方面為企業(yè)提供的服務。在某些情況下，這些服務可能難以辨認，但仍會有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務，應當按照股份支付準則處理。對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。一般而言，職工以外的其他方提供的服務能夠可靠計量的，應當優(yōu)先采用其他方所提供服務在取得日的公允價值;如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。

3. 權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則

在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日，以內(nèi)在價值計量該權益工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。

內(nèi)在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

(1) 結算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內(nèi)確認的服務金額;

(2) 結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。

(二) 現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入損益。

對于授予后立即可行權的現(xiàn)金結算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

二、股份支付條件的種類

股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權條件和非可行權條件?？尚袡鄺l件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件;反之，為非可行權條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。

1. 服務期限條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。例如，某公司向總經(jīng)理授予1 000 000股股票期權，約定總經(jīng)理從即日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以每股4元購買1 000 000股該公司股票，“連續(xù)服務5年”就是服務期限條件。

2. 業(yè)績條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件：(1) 市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。(2) 非市場條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。

企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件(如服務期限等)，企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。

三、條款和條件的修改

企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件，不得隨意變更。但是，企業(yè)在特定情況下有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權條件做出變更，如股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調整行權價格或股票期權數(shù)量，但應當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定。

在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法行權。

(一) 條款和條件的有利修改

企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：

1. 如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業(yè)應在整個等待期內(nèi)確認權益工具公允價值的增加。

2. 如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。

3. 如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第九章匯總

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第八章匯總

（責任編輯：xll）

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