本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第五章其他相關(guān)稅收法律制度第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了 解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第五章　其他相關(guān)稅收法律制度

第一節(jié)　房產(chǎn)稅法律制度

一、納稅人、征稅對(duì)象和征稅范圍

(一)納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房屋代管人或者使用人。

①產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅;屬于集體或個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。

②產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

③產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

④納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為納房產(chǎn)稅。

(二)征稅對(duì)象：征稅對(duì)象是房屋。獨(dú)立如房屋之外的建筑物(如圍墻、煙囪、菜窖、水塔、室外游泳池等)不屬于房屋，不交納房產(chǎn)稅。

(三)征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。

二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征(1.2%)：計(jì)稅依據(jù)是按房產(chǎn)原值一次性減除10%-30%后的余值。

(1)房產(chǎn)原值：納稅人按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價(jià)(包括應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，但未在該賬戶中記載的房產(chǎn));原價(jià)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算，未按規(guī)定核算并記載的，按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

(2)應(yīng)包括與房屋不能分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。如暖氣、照明、通風(fēng)等設(shè)備;電力、電訊、給水排水、電梯等。無論會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)并入原值，計(jì)稅。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)地增加房屋原值，但易損件、經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入原值中。

(3)投資聯(lián)營的房產(chǎn)參與利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的以房產(chǎn)余值計(jì)稅;

收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的按租金收入計(jì)稅。

融資租賃按房產(chǎn)余值計(jì)稅。

(4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房地產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。自營的按余值計(jì)稅，出租的按租金收入計(jì)稅。

需要注意的是：無原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

三、稅收減免

下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);

2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，自實(shí)行自收自支的年度起，免3年。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。(附設(shè)的營業(yè)單位所使用的或出租的，不免。)

4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。(營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不免。)

5.中國人民銀行總行(含國家外匯管理局所屬分支機(jī)構(gòu))自用的房產(chǎn)。

6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：主要有：

(1)損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中相應(yīng)說明。

(3)在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或做人轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。

(6)對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。

(7)對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(8)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。

(10)向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅。

4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房產(chǎn)使用或交付次月起繳納房產(chǎn)稅。

8.自2009年1月1日起，因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的，稅款計(jì)算截至發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(二)納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由省(市、自治區(qū))政府決定。

(三)納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

(房屋交付使用次月)

知識(shí)點(diǎn)5：契稅法律制度

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