為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試課程 全面的了解會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試相關(guān)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！

(1)2006年初購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí);

(2)2006年末計(jì)提利息收益時(shí);

(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元;

(4)2007年末計(jì)提利息收益時(shí);

(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

(6)2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

(7)2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元;

(8)2009年末計(jì)提利息收益時(shí);

(9)2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元;

(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

【答案與解析】

(1)2006年初購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí);

①該持有至到期投資的入賬成本=1100+10+0.2=1110.2(萬(wàn)元);

②2006年購(gòu)入該債券時(shí)：

借：持有至到期投資――成本1000

――利息調(diào)整110.2

貸：銀行存款1110.2

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07

投資收益 80.93

(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元;由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬(wàn)元，發(fā)生貶值81.13萬(wàn)元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　81.13

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37

投資收益73.63

(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

――利息調(diào)整64.76(=110.2-19.07-26.37)

資本公積――其他資本公積83.63

持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

貸：持有至到期投資――成本1000

――利息調(diào)整64.76

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)164.76

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39

投資收益65.61

(7)2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元;

由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬(wàn)元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬(wàn)元，發(fā)生貶值165.61萬(wàn)元，由于此時(shí)沒(méi)有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：

借：資本公積――其他資本公積165.61

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)165.61

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97

投資收益51.03

(9)2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元;由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬(wàn)元，發(fā)生貶值151.03萬(wàn)元，另外，此時(shí)的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬(wàn)元(=165.61+83.36)，即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失400.27(=151.03+249.24)

貸：資本公積――其他資本公積249.24

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)151.03

(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

借：銀行存款450

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6

――公允價(jià)值變動(dòng)481.4(=164.76+165.61+151.03)

投資收益50(=450+18.6+481.4-1000)

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資專(zhuān)題。以成本法、權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算及成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算為主要測(cè)試內(nèi)容。

【計(jì)算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2008年4月1日甲公司在二級(jí)股票市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)了乙公司15%的股份，共計(jì)150萬(wàn)股，每股買(mǎi)價(jià)為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬(wàn)元，甲公司無(wú)法達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資;

2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。

3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月10日;

4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬(wàn)元;

5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中1～3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，此凈利潤(rùn)的賬面口徑等于公允口徑，下同;

6.2009年1月1日甲公司以庫(kù)存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬(wàn)股，該庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面余額為1600萬(wàn)元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對(duì)乙公司的重大影響能力。

7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日;

8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬(wàn)元;

9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元;

10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬(wàn)股為對(duì)價(jià)換取了丁公司持有的乙公司股份150萬(wàn)股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價(jià)值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用;

11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，該投資的可收回價(jià)值為5600萬(wàn)元;

另，乙公司所得稅率為25%。

根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：(金額單位以萬(wàn)元為準(zhǔn))

1.2008年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司15%股份時(shí);

2.2008年4月10日收到股利時(shí);

3.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄;

4。2009年初甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司25%股份時(shí);

5。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù);

6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理;

7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí);

8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí);

9.2010年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí);

10。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過(guò)半股權(quán)的控制，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄;

11.2011年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額; 中大網(wǎng)校整理

12.2011年末因長(zhǎng)期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。

【答案及解析】

1.2008年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司15%股份時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司1728(=150×12+3-0.5×150)

應(yīng)收股利　75(=0.5×150)

貸：銀行存款 1803

2.2008年4月10日收到股利時(shí)：

借：銀行存款　75

貸：應(yīng)收股利　75

3.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：

(1)追溯初始投資時(shí)甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：

①2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=8000+100-0.5×1000=7600(萬(wàn)元);

②甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=7600×15%=1140(萬(wàn)元);

③甲公司初始投資成本1728萬(wàn)元超過(guò)其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬(wàn)元的差額588萬(wàn)元視為購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對(duì)此無(wú)需追溯。

(2)追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整105[=(800-100)×15%]

貸：盈余公積　10.5

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)94.5

(3)追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)33.75[=300×(1-25%)×15%]

貸：資本公積――其他資本公積　33.75

(4)將成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本　1728

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 1728

4。2009年初甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司25%股份時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫(kù)存商品 1600

5。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù)

①第二次投資的初始投資成本為2340萬(wàn)元;

②2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8000+800-0.5×1000+300×75%=8525(萬(wàn)元);

③第二次投資對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8525×25%=2131.25(萬(wàn)元);

④第二次投資購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)價(jià)值=2340-2131.25=208.75(萬(wàn)元)。

6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2009年5月3日宣告分紅時(shí)

借：應(yīng)收股利　320(=0.8×400)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整320

(2)6月2日發(fā)放時(shí)

借：銀行存款320

貸：應(yīng)收股利320

7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)：

借：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)24

8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

貸：投資收益 800

9.2010年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司2600

貸：股本200

資本公積――股本溢價(jià)2400

10。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過(guò)半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：

(1)將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：

①反向追溯2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響

借：盈余公積　10.5

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)94.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整105

②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響

借：資本公積――其他資本公積　33.75

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)33.75

③將當(dāng)初由成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”

的分錄反調(diào)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 1728

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本　1728

(2)對(duì)2009年的權(quán)益法會(huì)計(jì)核算追溯調(diào)整為成本法：

①將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司2340

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本2340

②將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整320

貸：盈余公積32

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)288

③將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)24

貸：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

④將當(dāng)年乙公司盈余對(duì)投資的影響反調(diào)：

借：盈余公積　80

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)720

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

11.2011年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1728+2340+2600=6668(萬(wàn)元);

12.2011年末因長(zhǎng)期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬(wàn)元(=6668-5600)。

5.借款費(fèi)用專(zhuān)題。以專(zhuān)門(mén)借款、一般借款混合在一起計(jì)算利息費(fèi)用資本化為主要測(cè)試角度。

【經(jīng)典例題】南海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專(zhuān)門(mén)從中國(guó)銀行借入8000萬(wàn)元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為16000萬(wàn)元。

(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無(wú)法及時(shí)供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開(kāi)工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬(wàn)元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價(jià)款4000萬(wàn)元。假設(shè)南海公司沒(méi)有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計(jì)。

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