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2012年中級會計職稱考試財務(wù)管理 精選講義第六章(3)

第三節(jié) 成本費用管理

一、 成本歸口分級管理

即成本管理責(zé)任制，目的是進行全過程、全員性的成本費用管理。

二、 成本性態(tài)分析

成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)可分固定成本、變動成本和混合成本三大類。

(一)固定成本

1.固定成本的含義及特點

固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。

特點：一定期間的固定成本的穩(wěn)定是有條件的，要求產(chǎn)量在相關(guān)范圍內(nèi);固定成本的穩(wěn)定性，是針對成本總額而言的;單位產(chǎn)品的固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少。

2.固定成本的分類

(二)變動成本

1.變動成本的含義及特點

變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。

特點：總額隨產(chǎn)量的變動成比例變動;單位產(chǎn)品的變動成本不變;變動成本的相關(guān)范圍，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)。

2.變動成本的分類

(三)混合成本

1.含義：混合成本，是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。

2.混合成本分類

(四)總成本公式

總成本 = 固定成本總額 + 變動成本總額= 固定成本總額 +(單位變動成本 * 業(yè)務(wù)量)

一、 標(biāo)準(zhǔn)成本管理

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是指運用技術(shù)測定等方法制定的在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常要區(qū)分成本項目確定直接材料、直接人工和制造費用等的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

(三)成本差異

1、成本差異的含義和類型

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

2、成本差異的計算和分析

變動成本差異分析的通用模式

價差= 實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

量差=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

(1)直接材料成本差異分析

(2)直接人工成本差異分析

(3)變動制造費用的差異分析

(4)固定制造費用成本差異的計算分析

兩差異法 三差異法

一、 作業(yè)成本管理

(一)作業(yè)成本法概念

1.含義：又稱作業(yè)成本法(簡稱ABC法)，是將間接成本的輔助費用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。

2.基本理念：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。直接成本可以直接計入產(chǎn)品，間接成本首先分配到作業(yè)，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

3.與傳統(tǒng)的成本計算方法的相同與不同之處

(二)作業(yè)成本管理

1、成本分配觀：資源——作業(yè)——產(chǎn)品

2、流程觀：成本動因、業(yè)績計量

(三)流程價值分析

1、成本動因分析

2、作業(yè)分析

增值作業(yè)的判定要同時滿足三個條件：

(1) 該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變

(2) 該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成

(3) 該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行

1、 作業(yè)業(yè)績考核

(一)責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。

1. 成本中心

(1)成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責(zé)任中心。

(2)成本中心的特點

這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

A不考核收益，只考核成本

B只對可控成本負債，不負責(zé)不可控成本

可控成本必須同時具備三個條件：可以預(yù)見、可以計量、可以調(diào)節(jié)和控制。

C考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和

(3)考核指標(biāo)：預(yù)算成本節(jié)約額、預(yù)算成本節(jié)約率

2.利潤中心的定義、類型和考核指標(biāo)

(1)利潤中心的定義

對成本負責(zé)又要對收入和利潤負責(zé)，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。

(2)利潤中心的類型

利潤中心有兩種類型，

A自然的利潤中心

直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進行購銷業(yè)務(wù)。其收入是在公平、公開的市場上實現(xiàn)的。例如分公司、事業(yè)部。

B人為的利潤中心

其 出的往往是半成品，不在公開的市場上銷售，向下一個部門銷售，故將其模擬為一個銷售部門，主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。例如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉剛、軋剛等幾個部門。

3.投資中心的特點和考核指標(biāo)

(1)投資中心的含義

不僅能控制成本、收入和利潤，又對投資效果負責(zé)的中心。

投資中心與利潤中心的區(qū)別

(2)投資中心的考核指標(biāo)

以投資報酬率作為評價指標(biāo)的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：獲取數(shù)據(jù)比較簡便，該指標(biāo)反映部門資產(chǎn)的投資效率，有利于不同部門間的橫向比較，另外該指標(biāo)可以分解為投資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和邊際貢獻率的乘積，有利于進行分析。

缺點：會帶來決策的次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門利益與企業(yè)整體利益發(fā)生沖突。

②剩余收益=收益-投資應(yīng)達到的最低報酬=利潤-投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率

以剩余收益額作為評價指標(biāo)的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：可以避免決策次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門利益與企業(yè)整體利益一致;根據(jù)部門風(fēng)險的不同可以通過調(diào)整資本成本來計算剩余收益額，使業(yè)績評價更為客觀合理。

缺點：不利于不同部門之間的比較。

(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)

2、各種類的特點和適用條件

①市場價格：市場價格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基價的價格。

②協(xié)商價格：協(xié)商價格也可成為議價，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格

1)前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭性市場買賣的可能性。

2)價格范圍：協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。

部各責(zé)任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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