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第十四章　收入

知識點精講

14.1　收入的概念、特征及分類

(一)收入的概念

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入。

(二)收入的基本特征

1.產(chǎn)生自企業(yè)的日常活動中;

2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加;B.負債減少;C.兩者兼而有之;

3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

【要點提示】收入的辨認是測試的重點，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

(三)收入的分類

1.按收入的性質(zhì)分：

①銷售商品收入

②提供勞務(wù)收入

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2.按收入的主次分：

①主營業(yè)務(wù)收入

②其他業(yè)務(wù)收入

14.2　銷售商品收入的確認

銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點。

(2)特殊情況：

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任，此時不能確認收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認收入。

14.3　銷售商品收入的會計處理

(一)銷售商品收入的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

(二)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

(三)銷售退回的會計處理

(四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理

【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

1.代銷方式

(1)視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別

(2)非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

(3)收到手續(xù)費方式

2.預(yù)收款方式銷售

(1)收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預(yù)收款時

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

(1)會計處理原則

①在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

②在無法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

14.4 提供勞務(wù)收入的會計處理

(一)一般勞務(wù)收入的確認

1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理

2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

(1)收入的金額能夠可靠計量;

(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

(3)勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量;

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

3.完工百分比法的計算

當(dāng)年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入

當(dāng)年確認的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本

4.一般賬務(wù)處理

(1)發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

(2)預(yù)收勞務(wù)款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(3)確認收入和成本時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況

如果對上述四要素?zé)o法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回?zé)o法可靠估計)應(yīng)作如下處理：

(1)以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認;

(2)按實耗的勞務(wù)成本作支出確認;

(3)二者差作當(dāng)期損失認定。

(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

(四)特殊勞務(wù)收入的確認

【要點提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認時間

1.安裝費收入

如果安裝費與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。

2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

3.訂制軟件收入

應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。

4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費收入

對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入，服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認為收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入。

6.申請入會費和會員費收入

應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認收入;分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時分期確認收入。

7.特許權(quán)費收入

8.定期收費

應(yīng)在合同約定收款日確認收入。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

（責(zé)任編輯：xll）