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專題十二 利 潤(rùn)

一、本專題主要內(nèi)容

(一)利潤(rùn)的計(jì)算

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

其中：

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

2.利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

其中：

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

3.凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

(二) 營(yíng)業(yè)外收支

1.營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

2.營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

(三)所得稅費(fèi)用

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

本年利潤(rùn)

所得稅費(fèi)用

②上交所得稅

①計(jì)算應(yīng)交所得稅

③結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

①計(jì)算遞延所得稅

注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。

(四)本年利潤(rùn)的核算

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

本年利潤(rùn)

所得稅費(fèi)用

②上交所得稅

①計(jì)算應(yīng)交所得稅

③結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

①計(jì)算遞延所得稅

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】甲公司2010年度有關(guān)資料如下：

(1)利潤(rùn)總額為1860萬元。

(2)發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。

(3)國(guó)債利息收入10萬元。

(4)其他納稅調(diào)增金額為100萬元(含調(diào)整的遞延所得稅)。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為20萬元，期末余額為50萬元。

(6)遞延所得稅負(fù)債年初余額為50萬元，期末余額為40萬元。

(7)甲公司適用的所得稅稅率為25%。

(8)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響本期所得稅費(fèi)用。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2010年應(yīng)交所得稅。

(2)計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用。

(3)計(jì)算甲公司2010年凈利潤(rùn)。

[答案]

(1)甲公司2010年應(yīng)交所得稅=(1860+50-10+100)×25%=500(萬元)

(2)甲公司2010年所得稅費(fèi)用=500+[(40-50)-(50-20)] =460(萬元)

(3)甲公司2010年凈利潤(rùn)=1860-460=1400(萬元)。

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