本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第一節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。

(一) 財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

事業(yè)單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下：

1. 嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請(qǐng)取得財(cái)政部門補(bǔ)助收入。按照部門預(yù)算要求，財(cái)政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財(cái)政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出的具體支出科目申請(qǐng)，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財(cái)政部門同意，不得擅自變更財(cái)政補(bǔ)助收入用途。

2. 按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下，財(cái)政資金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。在未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)政資金實(shí)撥方式。財(cái)政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計(jì)劃的同時(shí)也確定了財(cái)政資金的支付方式。

3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來(lái)源的收入同時(shí)繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

(二) 財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

1. 財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政直接支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃向財(cái)政部門提出直接支付申請(qǐng)。經(jīng)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政部門通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按照財(cái)政實(shí)際支付的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。即財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

2. 財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過(guò)財(cái)政部門審核后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單位零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，是一個(gè)過(guò)渡性的待結(jié)算賬戶。

3. 財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請(qǐng)求。經(jīng)過(guò)財(cái)政部門審核后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開(kāi)戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知書時(shí)，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的是實(shí)存資金賬戶。

(三) 事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，分別安排資金來(lái)源考核其實(shí)際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，與相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動(dòng)，并且與財(cái)政部門的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對(duì)照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬。

事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

(一) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點(diǎn)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指直接為專業(yè)活動(dòng)服務(wù)的行政管理活動(dòng)。通過(guò)上述活動(dòng)取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。

事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財(cái)政專戶返還款時(shí)，再計(jì)入事業(yè)收入。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時(shí)，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

(二) 事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動(dòng)一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入通常不足以彌補(bǔ)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是需要持續(xù)進(jìn)行的，因此對(duì)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入不足彌補(bǔ)支出的部分，需要通過(guò)政府補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)結(jié)余等加以彌補(bǔ)。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。年終結(jié)賬時(shí)將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

三、經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出的核算

(一) 經(jīng)營(yíng)收入的核算

1. 經(jīng)營(yíng)收入的管理要求

經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營(yíng)收入。經(jīng)營(yíng)收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如劇院所屬的作為獨(dú)立法人的樂(lè)隊(duì)的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。

事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入均是事業(yè)單位向社會(huì)提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動(dòng)的公益性原則，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補(bǔ)償性收入，也可能從財(cái)政取得了補(bǔ)償性資金。

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入主要有：事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營(yíng)收入。

事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵循自我維持原則，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損，但可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)余用以支持事業(yè)活動(dòng)。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計(jì)量。

2. 經(jīng)營(yíng)收入的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實(shí)際收到的價(jià)款扣除應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

(二) 經(jīng)營(yíng)支出的核算

經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營(yíng)支出的項(xiàng)目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列為經(jīng)營(yíng)支出。

經(jīng)營(yíng)支出的主要特征有：

1. 支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生;

2. 支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入補(bǔ)償;

3. 經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相互配比。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，按照其實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。

四、成本費(fèi)用的核算

事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，按照確定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過(guò)程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補(bǔ)償，一部分來(lái)源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營(yíng)收入，另一部分則來(lái)源于財(cái)政資金。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來(lái)源，而不是計(jì)算確定盈虧。事業(yè)單位計(jì)算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對(duì)外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒(méi)有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)十八章匯總

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