為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

五、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算

(一)建筑業(yè)的征稅范圍

1.建筑業(yè)包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。

2.管道煤氣集資費(初裝費)業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

【相關(guān)鏈接】有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

3.航空勘探、鉆進(jìn)(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

(二)營業(yè)額的確定

1.建筑業(yè)的營業(yè)額即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。

【解釋】建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費、搶工費、提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

2.分包(余額計稅)

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

3.自建及相關(guān)行為營業(yè)稅的繳納

(1)自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

(2)出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

(3)自建的房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

建筑業(yè)=組成計稅價格×營業(yè)稅稅率

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)×3%

銷售不動產(chǎn)=售價×5%

4.材料和設(shè)備款

(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

(2)納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)營業(yè)額。

(3)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的營業(yè)額中;其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。

5.建筑業(yè)混合銷售行為的特殊規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

(三)其他重要的相關(guān)規(guī)定

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取“預(yù)收款”方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.納稅地點

(1)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地”的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其“機構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

1.(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;(2)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;(3)該業(yè)務(wù)中，甲公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額=(1500×4/5-400)×3%=24(萬元)。

2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款;該業(yè)務(wù)中甲公司應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=(3000+800)×3%=114(萬元)。

3. 假定成本利潤率為10%：(1)“建筑業(yè)”營業(yè)稅：40×(1+10%)÷(1-3%)×3%;(2)“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅：60×5%

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