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3、委托加工的應(yīng)稅消費品

(1)委托加工應(yīng)稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

解釋：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅(注意選擇題)：

(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費稅的納稅義務(wù)人是(　)

A、甲公司

B、乙公司

C、丙公司

D、甲公司和丙公司

答案：A

解析：根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品時，受托方為消費稅的扣繳義務(wù)人，納稅人仍是委托方。

(2)受托方代收代繳消費稅的計算：

受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為(重點掌握內(nèi)容)：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

解釋2：受托方為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(　)元。

A、50000 　B、60000

C、70000 　D、63333.331

答案：C

解析：組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

4、進口的應(yīng)稅消費品組價(重點掌握)

進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅) ÷(1-消費稅比例稅率)

【例題】某外貿(mào)進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為(　)萬元

A、76

B、87

C、123

D、160

答案：D

解析：進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。

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